1. 引言
绿色发展是指在经济发展的同时，注重环境保护和资源节约，实现经济、社会、环境的协调发展。企业作为推动经济发展的重要力量，其在生产和运营过程中产生的碳排放对环境造成了严重影响，自然资源环境与社会经济发展的矛盾日益突出。为了实现社会经济可持续发展，习近平总书记在中央财经委员会第九次会议提出了争取在2030年前达到碳达峰，2060年实现碳中和的目标。碳审计是基于低碳经济需求，为实现“双碳”目标衍生出的一种全新的环境监督工具。企业开展碳审计，评估碳排放情况，不仅可以响应全球气候变化挑战，促进企业履行社会责任而且对推动企业实现绿色转型，提升企业竞争力具有重要意义。
2. 低碳经济的背景
2003年，英国首相布莱尔提出英国经济发展的总体目标为2050年将二氧化碳的排放量在1990年的基础上削减60%，低碳经济的概念首次问世。随后低碳经济发展问题便引起了全球性的关注。2006年我国科技部、中国气象局以及改革委等六部委联合发布了我国第一部《气候变化国家评价报告》，标志着我国加入了关注低碳经济发展的国际队列。低碳经济是指在市场机制的基础上，通过制度框架和政策措施的制定，推动提高能效技术、节能减排技术、可再生能源技术的开发和运用，从而实现低污染、低消耗、低排放和高效能、高效率、高效益的绿色经济模式。随着全球气候变化的严峻性日益凸显，低碳经济已成为21世纪人类发展的新选择[1]。
如今，中国的低碳发展政策建设水平显著提升，但低碳发展政策目标的科学性、系统性仍有待加强。同时，中国的低碳产业发展进展显著，但二氧化碳排放控排水平、能源领域的低碳发展仍有较大提升空间。《中国长期低碳发展战略与转型路径研究综合报告》提出了中国到2050年的低碳发展战略、路径、技术和政策建议，为中国实现长期低碳发展提供了重要参考。
3. 我国企业碳审计的实践现状
我国企业碳审计还处于探索阶段，在其实践过程中呈现出以下问题。
3.1. 企业碳审计意识薄弱
相比于国际上的一些发达国家，我国碳审计的实践起步较晚，尚处于探索阶段，社会公众的低碳意识仍处于较低水平，而以盈利为目的的企业在这方面的意识尤为淡薄。我国碳排放交易查询网站上鲜少有关于上市公司碳会计信息的数据，纵观我国上市公司公布的审计报告，涉及到碳审计方面的内容寥寥无几，而能以独立报告形式进行披露的则更为少见。我国经济的快速发展很大程度上依赖于以环境为代价的重工业，为了追求生产效率最大化、成本最小化，企业通常采用粗放式的生产方式，排污者的能量利用率不高，配置相应的除污设备需要耗费巨大的人力财力，而企业低碳生产转型又存在较大的未知风险。同时，企业还需要缴纳国家征收的无法规避的碳税，环境资源保护和企业成本收益之间的矛盾无疑是打击了企业开展环境保护工作的积极性[2]。
此外，我国尚未建立完善的碳会计体系，企业内部在涉及碳排放、碳核算等会计处理工作时会遇到诸多无法解决的问难。例如会计人员在碳排放核算问题上需要处理很多专业性极强的非财务信息，这对财务工作者来说也是一项非常大的挑战，人性本身的畏难情绪也会导致企业对碳数据方面的披露产生抵触。因而，很多企业在面对国家的碳审计要求时，更倾向于草率地应付国家政策[3]。
3.2. 碳审计法律法规不健全，缺乏业务标准
我国为促进自然资源保护与低碳经济发展先后出台了《中华人民共和国环境影响评价法》《节约能源法(修订)》等一系列的法律法规。但现有的碳审计理论体系、科学依据、业务标准等对于企业开展碳审计的实践指导还远远不足，碳审计业务的审计主体、审计对象、审计目标及内容也没有明确的界定，审计人员在开展碳审计业务时需要事先设计具体的审计计划、审计方案、审计方法，这些相关的业务流程和审计要求的制定存在较大的人为主观性，需要完善的法律法规以及业务标准作为支撑。查阅碳审计的文献综述可知，我国学者对于碳审计理论方面的研究正在快速推进，但我国立法机关对于碳审计还缺乏关注度。我国现有的有关审计的法规如《中华人名共和国审计法》《注册会计师法》亦或是《内部审计准测》均未涉及碳审计业务的相关内容[1] [4]。
同时，对于碳审计业务开展的企业信息披露要求也缺乏业务执行标准。《国家重点监控企业自行检测及信息公开办法(实行)》《企业事业单位环境信息公开办法》《上市公司环境信息披露指南》等相关的文件均未明确企业碳排放、碳管理、自然资源消耗以及污染物处理等信息的披露要求，更未涉及碳审计的业务标准。《上市公司环境信息披露指南》中对于企业碳排放的要求也仅限于披露企业碳排量的总体控制上，并未涉及针对大气污染物的气体种类进行详细的减量评估信息披露要求。
3.3. 碳审计主体业务水平参差不齐，复合型人才稀缺
根据现有研究，碳审计主体同样由政府审计、内部审计以及社会审计三部分组成，三者的审计重点根据其审计性质分别集中在不同的方面。政府审计开展碳审计时的审计重点为推动低碳经济发展的政策制定与执行情况以及相关的财政拨款资金使用情况；内部审计主要关注点在监督企业内部产品碳的排放量；社会审计则更加关注国家企事业单位的整体低碳化执行情况。不同国家根据组织架构以及国情的不同，开展碳审计工作的主导者也不同。因为我国碳审计发展还不够成熟，目前开展碳审计的主导者还是政府审计，内部审计和社会审计主要起辅助的作用。政府审计的重点在低碳经济政策执行以及财政资金的使用上，一般企事业单位以及上市公司的碳审计业务就由社会审计和内部审计负责，我国社会审计与内部审计在碳审计方面的业务实践本就发展缓慢。即使国际审计与鉴证准则理事会曾表示“碳审计中涉及的完整性、分类、截止测试等认定与注册会计师在开展传统财务报表审计业务时运用到的专业知识相同”，但碳审计业务的开展要求审计人员在拥有财务知识的基础上熟知国家低碳经济的相关法律以及政策要求，碳审计过程中还会涉及到大量的碳排放测量、评估等绿色低碳方面的专业知识，这对审计人员开展碳审计带来很大的挑战，而专业的环境评估专家又缺乏足够的审计素养开展碳审计业务。我国目前对于同时掌握财务管理、低碳新能源以及生态环境保护等方面知识的复合型人才具有较大的缺口，这对企业碳审计工作的开展带来了较大的阻碍[5] [6]。
此外，由于我国碳审计主体较为分散，且实践创新发展水平参差不齐，碳审计业务的开展缺乏完善的管理监督机制，一些业务水平较为低下的审计人员以降低审计费用的方式来获取审计业务，并出具质量无法保证的审计报告，这导致我国碳审计市场受到冲击，劣币驱逐良币后我国碳审计业务逐渐趋于简单化、扁平化，碳审计业务的质量水平更加难以保证。
3.4. 碳排放数据技术监测受限
首先，碳审计的主要对象是碳排放数据，然而我国每年只测算一次二氧化碳排放量，这会导致碳排量数据更新不及时，从而影响碳审计工作的有效性。其次，各企业的温室气体排放方式大相径庭，也可能会采用生产过程中即时排放、过滤治理设备排放以及点源排放等多种排放方式并存的方式。温室气体的种类繁多，气体密度也各不相同，在碳排检测过程中可能会出现低密度温室气体无法正确检测的情况，碳检测的考虑因素繁多且难度大，这对气体检测设备以及检测技术提出了很高的要求。最后，目前碳排放地图一般以年度为单位对碳排放的历史数据进行公开，碳审计人员缺少微观层面的碳排放数据，这不利于审计人员对碳排放进行详细定位追溯，也不利于审计人员掌握企业生产活动经营过程中的实际碳排放足迹以及自然资源使用效率，同时也会为后续审计问题整改的持续跟进带来阻碍[7]。
4. 绿色发展背景下推进企业碳审计实践的相关建议
4.1. 加强节能减排宣传，提高企业碳审计意识
政府审计作为我国碳审计的实施主导者，在促进企业绿色低碳经济转型以及增强碳审计意识方面也应发挥其主导作用。政府可以先从企事业单位入手，大规模地发起低碳经济以及碳审计的知识宣传和培训活动。同时，相关事业机构还可以利用社区开展环境保护讲座、低碳经济宣讲等活动以及替换社区公共活动场所广告牌等举措唤醒公众有限自然资源忧患意识并提高节能减排绿色生活意识，为后续利用网络资源宣传企业开展碳审计建立良好的社会网络舆论环境。
根据当代社会的发展趋势，企业发展绿色经济，实现低碳转型是符合时代潮流的选择，也是提高企业核心竞争力，促进企业可持续发展的重要战略选择。提高企业碳审计的意识，无疑是丰富了企业实现低碳经济转型、绿色发展的管理手段，这不仅能合理引导、科学管控企业生产经营碳排放核算、碳排放信息披露管理，还能帮助企业开辟更加顺应国家低碳经济政策的发展道路，优化自身自然资源分配结构，从长远的视角提高企业经济效益水平[8]。
4.2. 持续完善碳审计相关法律法规与业务标准
碳审计通过对企业的碳排放进行核算、监测和评估的方式，推动碳减排目标的实现，碳审计工作的高效开展离不开完善的法律法规和业务标准。通过立法明确碳审计的范围、方法、程序和标准，可以确保企业和组织在进行碳排放核算时遵循统一的要求，减少碳排放数据的误差。同时，法律法规的完善也有助于提高企业和组织的碳管理意识，促使其主动采取减排措施，履行社会责任。业务标准是碳审计工作的指导性文件，包括审计方法、报告格式、数据收集和处理等方面。制定科学、合理、统一的业务标准，有助于提高碳审计人员的专业素养，提高碳审计的质量和效率，确保碳审计结果的准确性和可靠性。此外，统一的业务标准还有助于降低碳审计成本，提高审计效率，推动企业碳审计工作的普及和推广[9]。
当前，政府及相关部门应结合国家提出的碳达峰、碳中和的目标，围绕国家在“十四五”规划中提出的生态文明建设要求，针对现存的碳会计理论体系方面存在的漏洞加快建立一套更加完善的碳会计确认、核算、报告的碳会计理论体系，并结合我国碳排放检测管理现状构建更加符合我国国情的碳审计评价指标体系，为碳会计、碳审计工作提供给有效的理论依据[10]。
4.3. 建立碳审计复合型人才培养机制，提高碳审计业务水平
碳审计作为一项专业性、技术性较强的工作，对人才的要求较高。为适应碳审计工作的发展需要，推进碳审计复合型人才培养，提高碳审计业务水平具有重要意义。首先，碳审计工作涉及环境科学、经济学、管理学等多个领域，这要求审计人员具备扎实的复合型专业知识。为提高碳审计工作的科学性和准确性，加强跨学科的教育培训，培养一批既了解环境科学、又拥有经济管理知识的复合型人才至关重要。其次，碳审计业务需要具备较强实践能力的复合型人才。核实和监测碳排放数据需要审计人员深入企业和现场，拥有实践能力的审计人员才能够在碳审计过程中熟练运用碳审计方法和工具，解决实际问题，提高碳审计工作的实效性。再次，碳审计工作涉及多个部门和利益相关方，这要求审计人员具备较强的沟通协调能力，能够与各方有效沟通、协调，推动碳审计工作的顺利进行[8] [11]。
此外，随着碳审计领域的不断拓展和深化，审计人员需要具备创新精神，敢于尝试新方法、新技术，为碳审计工作注入新的活力。
4.4. 推进碳审计技术研发，提高碳排数据监测有效性
推进碳审计技术研发，攻克技术难关是促进企业开展碳审计，推动绿色低碳经济转型的关键举措。加强碳审计技术研发，可以为碳审计工作提供有力的技术支撑，政府和企业应加大对碳审计技术研发的投入，支持科研机构、高校和企业开展碳审计技术研究和创新[12]。
碳审计涉及大量的数据收集、处理和分析，而先进的技术手段可以提高数据处理的准确性和效率。例如，利用遥感技术、大数据分析等技术手段，可以更准确地获取企业和组织的碳排放数据，为碳审计提供科学依据。同时，碳审计工作涉及大量的现场调查和核实，先进的技术手段可以简化工作流程，提高工作效率。例如，利用无人机、物联网等技术手段，可以实现对碳排放源的远程监测和实时数据采集，大大提高碳审计的效率。随着碳审计工作的不断拓展，新的审计领域和对象不断出现，如碳汇、碳足迹等。而先进的技术手段可以帮助审计人员更好地理解和掌握这些新领域，推动碳审计工作的创新发展[13]。
5. 结语
碳审计不仅是企业评估碳排放情况、制定减排策略的重要手段，更是企业履行社会责任、推动绿色转型的重要途径。碳审计是实现绿色发展、推进双碳目标的关键环节。积极实施碳审计，企业不仅可以积极响应国家“双碳”目标，还能推动绿色可持续发展。通过加强碳审计实践、完善碳审计体系、提升碳审计效率，我们有望推动绿色低碳经济转型，助力国家实现碳达峰、碳中和目标，为构建美好未来贡献力量。