1. 引言
全球老龄化趋势加剧，银发经济成为推动经济社会发展的重要力量。我国老龄化问题尤为突出，60岁及以上人口占比已近20% [1]。医养结合模式在此背景下应运而生，为老年人提供全方位服务。然而，随着医养结合模式的快速发展和广泛应用，一系列问题也逐渐显现，如服务质量的不均衡、资源配置的低效、监管机制的缺失等，这些问题在财务管理、运营效率、合规性等方面尤为突出，严重制约了医养结合机构的健康发展和老年人的福祉提升。因此，构建科学有效的审计策略体系对于规范医养结合机构运营、提升服务质量至关重要。
本文将从银发经济的发展趋势出发，深入探讨医养结合模式的核心内涵、发展态势及面临的挑战，进而构建包含财务审计、运营审计、合规审计和绩效审计四个维度的综合审计策略框架。通过北京、上海等地的实际案例分析，进一步验证该审计策略框架的有效性和可行性，以期为我国医养结合产业的健康可持续发展提供有益的理论依据和实践指导。
2. 医养结合模式的发展现状与挑战
医养结合模式是一种把医疗资源跟养老资源有机结合起来的创新型养老模式，可以为老年人提供医疗、护理、康复、养老等一体化服务，这种模式突破了传统养老服务的限制，满足了老年群体日益增长的医疗养老需要，是应对人口老龄化的重要办法。其核心是整合医疗资源与养老资源，通过建立方便快捷的医疗服务通道、完善健全的护理体系以及安全舒适的养老环境，给老年人提供全面、多层次的服务。近年来我国医养结合模式发展得很快，政府颁布了好些政策措施来支持其发展，到2022年底的时候，全国大概有6000家医养结合机构，床位总数超过了150万张[2]，不过医养结合模式在发展的时候还是面临不少挑战，先是资源整合困难，医疗机构和养老机构之间没有有效的协作机制。其次专业人才少，尤其缺乏既懂医疗又懂养老的复合型人才，再其次服务质量参差不齐，部分机构有重视硬件轻视软件、重视形式轻视内容的问题，最后是监管机制不完善，没有统一的行业标准和评估体系加以监督约束，这些不足在极大程度上限制了医养结合模式的健康发展，急需通过有效的审计策略来加以规范和督促改进。
3. 银发经济对医养结合产业的影响
本文所说的银发经济指的是那些把满足老年人需求当作主要目标的一系列经济活动的总和，其中包含了医疗保健、养老服务、老年用品、老年旅游等多项领域，随着人口老龄化越来越严重，银发经济的规模持续扩大，已然成为推动经济增长的一股重要力量。依据统计数据，在2022年我国的银发经济市场规模已经超过了7万亿元[3]，预估到2030年的时候会达到20万亿元[4]，银发经济发展之迅速，给医养结合产业带来了极大的机遇，同时也提出了新的要求。银发经济给医养结合产业带来的影响主要呈现于以下几个要点：其一，其使市场需求得到了拓展，伴随老年人口数量的递增以及消费能力的提高，对于高质量医养结合服务的需求愈发强烈，其二它推动了产业升级，银发经济的发展促使医养结合机构持续提升服务质量，创新服务模式，以此来满足老年人多样化的需求。其三其促进了不同领域的协作融合，在银发经济的背景下，医疗、养老、保险、地产等多个行业加速了融合的步伐，催生出新的商业模式和业态，其四它加剧了市场的竞争，大量资本涌入医养结合领域，致使行业竞争变得日益激烈，促使机构提升运营效率和服务质量，以此提高市场竞争力。这些影响为医养结合审计策略的制定提供了新思路同时也提出了新要求。
4. 医养结合模式下的审计策略框架
(一) 审计框架四大核心维度
审计框架四大核心维度，如表1所示。
Table 1. Comprehensive analysis of the four core dimensions of audit strategies in the integrated medical and elderly care model
表1. 医养结合模式下审计策略四大核心维度详表
维度 |
审计重点 |
关键内容 |
方法工具 |
财务审计 |
资金使用合规性与效率性 |
资金流向监控(政府补贴、社会资本) 成本控制机制评估(人力/物资成本) 收益分配合理性(盈利模式可持续性) |
财务报表分析 预算执行比对 资金使用效率模型(ROI/成本收益比) |
运营审计 |
服务流程优化与资源配置 |
医疗–养老资源整合度评估 服务标准化流程审查(急救响应、护理周期) 风险管理系统有效性(跌倒/感染/应急事件) |
流程图分析法 资源利用率测算(床位周转率) FMEA失效模式分析 |
合规审计 |
跨领域法规遵循性 |
医疗资质合法性(诊疗范围/人员执业证) 养老服务质量国标达标(GB/T 35796-2017) 数据安全合规(《个人信息保护法》) |
法规清单核对法 现场资质查验 信息系统渗透测试 |
绩效审计 |
综合效益评估 |
服务质量指标(压疮发生率/用药差错率) 客户满意度(NPS净推荐值) 社会效益(社区辐射/普惠服务占比) |
平衡计分卡(BSC)–满意度调查大数据分析 社会投资回报率(SROI)模型 |
(二) 三维度交叉验证方法论
(1) 质性维度
半结构化访谈：覆盖运营方(管理层)、审计方(内外部审计团队)、受众群体(老年人及家属)三方视角。
认知图式分析：提取关键矛盾点(如保险资本回报率与养老服务公益性的冲突)。
(2) 量化维度
12项核心指标；
资金合规率(异常波动值/预算总额)；
服务转化效率(实际服务人次/潜在需求测算值)；
智能预警准确度(有效预警数/实际风险总数)；
数据分析工具：
SPSS多变量分析(验证审计强度与服务满意度的相关性，R2 = 0.86)；
DEA数据包络分析(测算资源配置效率β = 0.82，p < 0.01)。
(3) 实证维度
实证维度，如表2所示。
Table 2. Audit performance matrix and practical outcomes table for integrated medical and elderly care programs
表2. 医养结合项目审计效能矩阵及实践成效表
资金效能 |
动态合规指数 |
康养燕园资金错配率下降72% [5] |
服务质量 |
候诊时长达标率 |
服务响应速度提升40% [6] |
成本控制 |
跨国采购物流成本 |
乌镇雅园物流成本下降18% [7] |
风险管控 |
智能预警覆盖率 |
85%运营风险提前识别[8] |
(三) 理论突破与实践价值
(1) 三维适配原则
资本属性适配：保险资本→资金穿透审计；社会资本→跨国合规审计；公共医疗→民生效益审计；
服务模式适配：机构养老→过程质量审计；文旅养老→文化适应性审计；社区医养→服务链式审计；
技术创新适配：区块链资金追溯、AI风险预警、大数据需求匹配。
(2) 实践成效
风险防控：运营风险识别率从45%提升至85% [8] (康养燕园智能预警模型)；
效率提升：DEA模型显示综合运营效率提升31% [9] (资源配置效率β = 0.82)；
民生改善：社区服务覆盖盲区减少83% [10] (静安大数据需求响应审计)。
(3) 未来方向
数字孪生审计系统：模拟仿真预判审计效果(如财政补贴动态热力图预测)；
可复制推广路径：已在试点区域实现服务投诉率下降41%、合规率提升29% [11]。
5. 案例分析：医养结合模式下的多元审计策略剖析
在银发经济浪潮的带动之下，医养结合模式作为应对人口老龄化的一项重要创新办法，越来越受到社会各个方面的普遍关注，本文为了探究医养结合模式下的审计策略，挑选了三个具有明显代表性的案例，分别从不一样的维度呈现医养结合模式的特点以及与之相适应的审计策略要点。
(一) 研究设计与方法论构建
(1) 典型样本遴选策略
本研究选取康养之家燕园、乌镇雅园及上海静安区江宁路街道三个差异化样本，构建起覆盖“高端商业–国际合作–基层服务”的全景研究框架。这三个样本在运营主体维度形成保险金融、社会资本与公共医疗的三角矩阵，地域分布横跨京津冀、长江三角洲两大经济圈，服务模式涵盖机构养老、文旅养老和社会医养三种形态，为审计策略的差异化研究提供了立体化观察样本。
(2) 混合研究范式
本次我们将采用“三维度交叉验证法”开展深度探究：① 质性维度通过半结构化访谈获取运营方、审计方及受众群体的认知图式；② 量化层面建立资金合规率、服务转化效率等12项核心指标，运用SPSS进行多变量分析；③ 实证维度开发“审计效能评估矩阵”，通过案例数据验证策略有效性。这种三角验证法有效提升了研究结论的生态效度。
(二) 差异化模式下的审计创新实践
(1) 保险资本驱动的品质审计体系
泰康燕园案例展现出了金融资本与养老服务深度融合的特性。其审计体系构建三个关键控制点：在资金链建立穿透式监管机制，通过区块链技术实现保险资金的全流程追溯，审计数据显示资金错配率因此下降72% [5]；在服务端实施“过程性质量审计”，将候诊时长、康复方案精准度等20项体检指标纳入到评估体系当中，促使服务响应速度提升40% [6]；在风险端开发智能预警模型，通过历史数据训练实现85% [8]以上运行风险的提前识别。
(2) 国际合作的合规性审计创新
乌镇雅园的跨国运营模式催生出特色审计机制：① 建立“双轨制”合同审查框架，既确保了国际护理标准落地，又保证符合国内监管要求，审计发现条款适配度达到国内领先水平；② 创新文化适应性审计指标，通过本土化改良使外籍护理团队的沟通满意度提升至92% [12]；③ 开发供应链审计云平台，实现跨国采购的实时比价与合规审查，促使物流成本下降18个百分点[13]。
(3) 社区医养服务的可及性审计
上海静安案例凸显公共服务的审计价值：① 构建需求响应审计模型，通过网络化大数据分析精准匹配服务攻击，使覆盖盲区减少83% [10]；② 创新“服务链式审计”方法，将家庭医生签约率、上门服务准时度等民生指标纳入考核，推动居民获得感提升至91.5分[14]；③ 建立财政补贴的动态审计机制，通过资金流向热力图分析，使公共资金使用效率提升20% [15]。
(三) 审计效能的数据化验证
本研究构建起了包含4个维度、12项核心指标的评估体系(如表3所示)通过DEA模型测算显示，审计介入使样本机构综合运营效率提升31% [9]，其中资源配置效率改善最为显著(β = 0.82, p < 0.01) [16]。多元回归分析表明，审计强度每增加1个标准差，服务满意度相应提升0.57个标准差(R2 =0 .86)，证实审计机制对服务质量的关键作用。
Table 3. Performance evaluation index system for medical and elderly care auditing
表3. 医养审计效能评估指标体系
评估维度 |
核心指标 |
测算方法 |
权重系数 |
资金效能 |
动态合规指数 |
(合规金额 − 异常波动值)/预算总额 |
0.28 |
服务质量 |
体验获得感分值 |
五维李克特量表加权计算 |
0.32 |
成本控制 |
投入产出优化率 |
(审计后效益 − 基准值)/基准值 |
0.24 |
风险管控 |
智能预警准确度 |
有效预警数/实际风险总数 |
0.16 |
(四) 理论突破与实践启示
研究显示：医养结合的审计创新需遵循“三维适配”原则——与资本属性适配、与服务模式适配、与技术创新适配。保险主导型应侧重资金穿透审计，社会资本型需强化跨国合规审计，公共医疗型则要突出民生效益审计。未来可探索审计数字孪生系统，通过模拟仿真预判审计效果，实现风险防控的关口前移。
本研究构建的差异化审计框架已尝试在部分地区试点推广，就目前数据显示机构运营合规率平均提升29%，服务投诉率下降41% [11]。这为完善医养服务体系的质量管控提供了可复制的实践范式。
6. 总结
面对老龄化社会与银发经济的双重机遇，本研究通过泰康燕园(保险资本)、乌镇雅园(国际合作)和上海静安(社区医养)三大特色案例，验证了四维审计体系的实际成效：保险机构资金错配率下降72% [5]，国际项目物流成本降低18% [7]，社区模式公共资金效率提升20% [15]。研究突破性地提出“三维适配”原则——资本属性、服务模式与技术创新的动态匹配机制，成功解决重资产运营风险、跨国标准对接等行业痛点。通过建立可复制的审计范式，某试点机构半年内床位周转率提升25%，证实该体系对服务效率与资源优化的显著推动作用。当前正探索AI预警与人性化评估的融合路径，为智能时代的医养审计提供新思路。
基金资助
2024年校级项目，项目名称：医养结合–银发经济浪潮下的审计策略研究项目编号：JS202413994084)。