摘要: 在电子商务快速发展的背景下，电商企业成本计算成为其管理的重要方向。科学的成本计算和分摊方法有助于降低电商企业成本、提升效率。分析了电商企业成本计算中面对的难题和成本计算中成本分摊方法应用的意义，对按销售量、按收益比例、按使用量、分阶段等成本分摊方法应用进行了研究，探讨了以上方法的优缺点以及适用场景。希望通过合理的成本分摊，企业能够优化资源配置、提升预算编制精度，增强价格调整的科学性，从而在激烈的市场竞争中保持优势。
Abstract: In the context of rapid development of e-commerce, cost calculation has become an important direction for the management of e-commerce enterprises. Scientific cost calculation and allocation methods can help reduce costs and improve efficiency for e-commerce enterprises. This paper analyzes the difficulties faced by e-commerce enterprises in cost calculation and the significance of applying cost allocation methods in cost calculation. It studies the application of cost allocation methods based on sales volume, revenue ratio, usage, and stages, and explores the advantages, disadvantages, and applicable scenarios of the above methods. I hope that through reasonable cost allocation, enterprises can optimize resource allocation, improve budget accuracy, enhance the scientificity of price adjustment, and maintain advantages in fierce market competition.
1. 引言
2023年，中国电商在线零售额达到15.42万亿元人民币，同比增长11%，其中，实物商品在线零售占全国总零售额的27.6% [1]，显示出数字商务在中国经济中的重要地位。电商运营涉及平台建设、物流配送、营销推广、售后服务等多个环节，这反映了电商成本来源广、数额大，如何降本增效成为广大电商企业探究的重要话题。相关数据显示，2023年中国电子商务市场的平均物流成本占总成本的25.6%左右，营销成本占比接近20% [2]，可见电商运营成本之高。科学的成本计算方式能够为电商企业提供成本控制参照，减少不必要成本支出。成本分摊通过将总成本分配到各个业务单元中，实现对整体成本的精确管理，帮助企业优化资源配置，提高资源利用效率。
2. 电商企业成本计算面对的难题
2.1. 难以准确分摊多元成本结构
因电商业务运营环节众多，故成本结构极为复杂，在成本计算过程中，电商企业均面临的准确分摊多元化成本结构的问题。例如，运营工作涉及线上、线下资源整合，线上平台建设、维护，以及硬件采购等都需要大量成本，同时营销活动成本可变性极高，也会增加成本支出。这些费用往往无直接对应关系，尤其采用多渠道销售模式的企业，受渠道差异影响出现成本差异显著的问题。2023年中国排名前十的电商企业物流成本在25%~36%之间[3]，按月份为单位进行计算发现，成本受区域、时间、运输方式等多种因素影响，特别是节假日期间，这种波动性导致成本分摊难以准确衡量。此外，市场推广费用也是影响成本分摊的因素之一，随着电商平台竞争加剧，广告和促销投入逐年增加，不同活动之间成本效益差异较大，如何平衡推广活动成本与收益成为成本计算的难点。成本分摊不准确可能导致企业无法全面了解各环节的实际运营成本，导致成本编制不合理，影响企业的后续决策。
2.2. 成本计算缺少统一的标准
电商行业业务模式具有多样化特点，企业规模和运营模式不同，导致成本计算时难以在统一的标准体系下进行，这直接影响了电商企业成本控制的准确性。例如，国内大型电商平台阿里巴巴、京东、拼多多等，业务覆盖广泛，涉及平台服务、仓储物流、供应链管理等多环节成本结构，这些企业在成本计算时就不能采用简单的商品采购和物流配送计算方式，需要充分考虑不同业务模块的具体情况进行计算。李伟通过对国内16家物流企业进行研究发现，资产超500亿的电商企业成本计算体系十分复杂，往往需要使用3~5套成本计算方法，涉及的部门数据达20个以上[4]。这说明电商企业规模越大，成本计算方法越复杂，成本分摊的难度就越大。此外，电商企业运营模式的变化也是导致成本计算标准不统一的重要因素之一，随着大数据和人工智能技术的引入，企业库存管理和物流配送流程得到优化，在由传统向现代成本计算过渡阶段，企业往往无法制定统一的成本计算标准。缺乏统一的标准导致企业在财务报表中难以做到全面透明，影响投资者和监管机构对企业经营状况的判断。
2.3. 物流、库存成本难以预测
物流成本与库存管理在电商运营中占据重要地位，随着订单量波动和季节性变化，物流和库存成本呈现不可控性的增加。电商企业在高峰销售期，如“双11”或年末促销时，物流需求大幅上升，物流成本在短期内激增[5]。例如，2023年某电商企业在全年中，11月和12月的物流成本分别达到了232亿和316亿人民币，远高于其他月份的水平，而库存成本也随着需求增加而上涨，11月和12月分别达到145亿和160亿[6] (见图1)。物流成本难以预测的主要原因之一是市场需求的波动。电商行业的促销活动往往集中在特定时间，如“6·18”“双11”、春节等，这些时间段内订单量激增，导致快递公司、人力资源和仓储空间的需求骤增[7]。这种突发性需求加大了企业对物流成本的控制难度。根据数据显示，2023年“双11”期间，天猫电商平台的日均包裹量达到了平时的3倍，这直接推动了物流费用的上涨。而在淡季时，物流需求又会急剧下降，导致企业面临物流资源闲置和成本浪费的问题。物流和库存成本难以预测对电商企业成本控制、供应链稳定性及客户满意度等均有不同程度影响[8]。
Figure 1. Logistics and inventory costs of a domestic e-commerce company in 2023
图1. 2023年国内某电商物流与库存成本
2.4. 营销成本难以具体量化
在电商企业的成本计算中，营销成本具体量化面临着巨大难题。首先，营销成本的支出通常包括广告费用、促销活动成本、客户获取成本等多种形式。这些支出难以直接关联到具体的销售成果，使得其量化变得复杂。其次，许多电商企业采用多渠道、多平台的营销策略，使营销效果归因变得更加困难。例如，企业可能在不同的社交媒体平台、搜索引擎以及线下活动上投入广告，但这些投入的效果往往需要通过多个数据源进行综合分析，而这些数据源之间的关联性和因果关系不易确定。以得物电商为例，2023年该企业的年度财务报表显示(见表1)，营销支出占总成本的26.7%。但其中16.5%的营销成本收益评估为3亿元以下，与预期相差至少60个百分点[9]。难以准确量化的营销成本使企业在制定预算和调整策略时缺乏可靠依据，从而可能导致资源的浪费，降低了整体营销效率和投资回报率。
Table 1. Marketing costs and benefits of Dewu in 2023
表1. 2023年得物营销成本与收益情况
营销渠道 |
营销支出 |
销售额 |
贡献率(%) |
与预期相差(%) |
媒体广告 |
723 |
1685 |
45.6 |
−32.5 |
引擎广告 |
365 |
863 |
23.4 |
+16.3 |
线下活动 |
114 |
534 |
18.5 |
+8.5 |
其他 |
68 |
76 |
6.3 |
−2.4 |
3. 电商企业成本计算中成本分摊的作用
3.1. 提高成本计算准确性
成本计算准确性确保了企业能够真实反映各项成本，有助于进行精确的财务分析和决策，从而提升预算控制、定价策略及整体财务健康状况。通过准确的成本计算，企业能够识别和控制不必要的开支，提高资源的使用效率。成本分摊在提高成本计算准确性方面发挥了重要作用。一是成本分摊能够将共同发生的间接成本合理分配到各个产品或部门，从而使每个产品或部门的实际成本更为明确。例如，如果京东2022年第三季度通过成本分摊，按销售额或产出量分配到各个产品上，该季度成本增长率降低2个百分点[10]。这种精确的分摊方法避免了因直接成本计算不完全而导致的成本偏差。二是成本分摊帮助企业在进行财务预测和预算时，提供更加可靠的数据支持。例如，青木科技2023年度总成本为1.68亿元，其中间接成本0.74亿元，通过成本分摊，将间接成本根据各个部门的实际消耗情况进行分配，得到每个部门的真实成本，成本节省0.25亿元[11]。这种细化的成本数据有助于企业在制定未来的预算和策略时，能够基于更加准确的成本信息做出决策，提高预算的合理性和执行的有效性。
3.2. 纠正成本管理错误内容
合理的成本管理可以确保企业资源分配的科学性，有助于降低成本、提高利润，同时支持精准的财务和战略规划。成本分摊在纠正成本管理错误内容方面发挥着重要作用。当企业面临成本管理错误时，可能受间接成本分配不准确的影响，导致各部门成本计算偏差。例如，将所有仓储费用集中在某一产品上，而未考虑其他产品的实际消耗情况，可能会导致该产品的成本被高估。但通过成本分摊，企业能够将这些费用按照实际的消耗或使用情况合理分配到各个产品或部门，从而纠正这种偏差。同时，成本分摊能够帮助企业识别并纠正由于成本分配不均而导致的财务错误。例如，发现某部门的成本远高于预期，通过成本分摊分析，发现是由于共享成本分配不准确所致。通过调整成本分摊方法，企业能够更正这种错误，确保每个部门的成本计算准确，从而避免误导性的财务报告和不合理的预算决策。成本分摊有助于纠正成本管理中的错误，通过合理分配成本，确保财务数据的准确性，提高成本控制能力，优化企业的整体运营管理。
3.3. 提供价格调整参考
合理的价格调整能够帮助企业应对市场变化、提升竞争力，同时确保覆盖成本和实现利润。通过精准的定价策略，企业可以在竞争激烈的市场中维持盈利能力和市场份额。成本分摊能够提供详细的产品成本信息，对于制定科学的价格策略至关重要。如果电商企业计划调整产品价格，必须了解每个产品的实际成本。如果仅依赖于粗略的成本估算，可能导致定价不合理，从而影响盈利或市场竞争力。通过成本分摊，将间接成本合理分配到每个产品，可以更准确地计算每个产品的实际成本。这使得企业能够在价格调整时，更加精确地涵盖所有成本，确保定价既具竞争力又能实现利润。此外，成本分摊可以为企业调整价格提供具体的参照。例如，天猫2023年发现电子产品价格比同期提高15%，其中手机产品用大幅增长，通过成本分摊，天猫将电子产品成本具体到某项目，2024年第一季度成本降低了3.5% [12]。成本分摊有助于电商制定合理的定价策略，优化利润，实现市场竞争力和财务健康的平衡。
3.4. 优化预算编制方案
合理的预算编制能够帮助企业有效分配资源，控制开支，并为未来的财务决策提供可靠依据。通过预算编制，企业能够预见和管理财务风险，确保资金的高效使用，从而实现长期的财务稳定和增长。成本分摊能够提供详细和准确的成本信息，帮助企业制定更加科学的预算。例如，在编制年度预算时，考虑各项成本的实际支出。如果缺少准确的成本分摊数据，预算编制可能仅基于大致的估算，导致预算偏差和资源浪费。通过成本分摊，将间接费用合理分配到不同部门或产品，可以帮助企业了解各部分的真实成本，从而制定更加准确的预算计划。成本分摊还支持预算动态调整。市场环境和业务情况的变化可能导致预算需求的变化。通过持续的成本分摊，企业能够实时跟踪实际支出与预算的差异，从而及时调整预算。例如，如果某部门的实际支出超过预算，通过成本分摊可以识别出超支原因，并优化预算使用。成本分摊通过提供准确的成本数据，为电商企业的预算编制提供了坚实的基础。
4. 电商企业成本计算中成本分摊方法分析
4.1. 按销售量分摊
按销售量分摊是一种将成本根据销售量进行分配的方法。在该方法中，总成本被按销售量的比例分配到各个产品或部门。例如，如果总销售量为10万件，A产品销售量为3万件，则A产品将承担总成本的30%。按销售量分摊的主要优势在于其简单性和直观性，可快速提供每个产品或部门的成本分配情况，能够在成本核算时保持一致性，并简单地对各个产品的成本进行比较，从而支持成本控制和价格决策。但这种方法忽略了产品或部门间的实际资源消耗差异，可能导致某些产品的成本被高估或低估。按销售量分摊适合于销售量对成本影响较大的电商企业，尤其是销售模式比较单一的企业。例如，专注于大量销售的快消品电商平台可以利用这种方法进行成本分配。但是对于多样化产品线或有较高生产和运营复杂性的电商企业，单纯按销售量分摊可能不足以提供精确的成本数据。
4.2. 按收益比例分摊
按收益比例分摊是一种根据收益比例进行成本分配的方法，总成本被按照各个产品或部门的收益占比进行分配。例如，总收益为500万元，其中A产品的收益为200万元，则A产品将承担总成本的40%。按收益比例分摊能够直接反映各产品或部门在整体收益中的贡献，使得成本分配更具关联性，更准确地反映不同产品的盈利能力和成本负担[13]。但这种方法忽略了不同产品或部门的实际资源消耗差异，如一些高收益的产品可能需要更多的运营支持和资源，而按收益比例分摊可能无法准确反映这种需求。同时，收益比例的变化可能受到市场价格、促销活动等因素的影响，使得成本分配出现波动，影响成本控制的准确性。按收益比例分摊适合收益对成本影响显著的电商企业，尤其是销售多样化产品或服务的企业。但对于成本结构复杂且收益比例波动大的企业，这种方法可能需要与其他分摊方法结合使用，以提高成本分配的准确性。
4.3. 按使用量分摊
按使用量分摊是一种根据资源使用量分配成本的方法，主要优势在于能够更准确地反映各部门的实际成本需求。该方法将成本分配与实际资源消耗挂钩，避免了因销售量或收益比例与实际资源消耗不一致而导致的成本分配不准确问题。借助于这种方法，企业能够实现更加精细化的成本控制，确保资源的合理使用。按使用量的不足在于需要准确记录各部门实际资源使用量，这需要复杂的管理和数据作为依托，增加了运营的复杂性。同时，在资源的波动可能导致成本分配的不稳定，特别是资源使用量变化较大的情况下，可能影响成本的预测和控制。按使用量分摊适合资源消耗差异明显的电商企业，特别是依赖于大量物理资源或服务的企业，如仓储和物流服务较为复杂的电商平台，这种方法能够为其提供准确的成本数据，帮助企业进一步控制成本。
4.4. 分阶段成本分摊
分阶段成本分摊是一种将成本按不同运营阶段或活动进行分配的方法。假设某电商企业的总成本为500万元，其中采购阶段支出200万元，仓储阶段支出150万元，配送阶段支出100万元，售后服务阶段支出50万元。企业可以按照这些支出比例，将总成本分别分摊到各个阶段，以反映各阶段的实际成本。分阶段成本分摊能够提供详细的阶段性成本数据，有助于企业对各个运营阶段的成本进行深入分析，清楚地了解每个阶段的实际成本支出，从而识别和优化各阶段的成本结构，确保资源的有效利用[14]。分阶段成本分摊适合运营过程复杂、涉及多个阶段的电商企业，如大型综合电商平台、涉及多个环节的物流电商企业，该方法能够帮助企业细化成本控制，提高运营管理的精度[15]。
5. 结束语
综上所述，电商企业在面临复杂的成本结构和运营挑战时，科学的成本分摊方法提供了有效的解决方案。通过按销售量、按收益比例、按使用量和分阶段分摊成本，企业可以更精准地反映各业务环节的实际成本，优化资源配置，提高整体运营效率。但每种方法都有其优缺点，企业需根据自身的运营特点和需求选择合适的分摊方式。未来，电商企业应持续关注和调整成本分摊方法组合使用，以应对不断变化的市场环境，确保财务健康和业务持续增长。