1. 引言
近年来，全球跨境电子商务市场蓬勃发展。随着全球化和电子商务的快速发展，跨境电子商务成为推动全球贸易的重要引擎之一。在中国，跨境电商的发展尤为迅猛，给国内市场带来了丰富的产品选择，同时也促进了经济的多元化发展。保税仓发货模式在跨境电商中的应用，不仅大大缩短了商品的配送时间，还使商品流通更加高效。消费者对国外商品的需求激增，促使电子商务平台不断创新物流和清关方式，以满足市场需求。其中，保税仓发货模式因其效率高、配送快、成本低等优势，逐渐成为跨境电商主要采用的配送方式。保税仓是指在海关监管之下，允许境外货物存放并在缴纳关税之前进行操作的一种仓储形式。借助这一模式，电商平台可以将进口商品提前存储在国内的保税仓库内，待消费者下单后立即发货，避免了直接从境外进口的长时间等待。
然而，随着保税仓模式的普及，越来越多的问题开始显现。例如保税仓模式的税收管理问题。现今许多购物平台上，消费者在退货保税仓发货商品时，商家在退货过程中不返还税款。在这种情况下，消费者在退货后只能获得商品金额的退款，而不包括进口环节的税费返还，这种行为不仅损害了消费者的利益，还给海关和税务机关的监管带来了诸多挑战。监管过程也存在线上线下监管脱节、进口产品适用标准不同、途径渠道隐蔽不明、整个体系漏洞百出等监测问题。商品质量安全、售假等诸多质量问题以及大数据杀熟、算法黑箱等不正当竞争手段也随之而来[1]。由于现行海关法律未明确规定商家在退货时退还税款的义务，使得保税仓模式在实际操作中存在监管盲区，许多商家将未退还的税款转化为额外收入，从而造成税收流失，并增加了消费者的经济负担。此外，保税仓发货模式给海关监管也带来了新的挑战。由于跨境电商的特殊性，传统的监管方式难以适应快速变化的交易模式和高频次的商品流通。保税仓模式的运作使得货物在进入市场前处于监管不严的状态，商家可能通过低申报、虚报等方式逃避税收。这种行为不仅影响国家税收收入，还对市场公平竞争构成威胁。
针对以上问题，本文主要从以下三个方面展开讨论。
首先是关于保税仓发货模式的概述。其次，通过梳理现行关于跨境电商和保税仓管理的法律法规，探讨保税仓发货模式的法律监管现状，并通过以上研究分析我国保税仓发货模式存在的主要法律监管问题。最后，要尽可能根据当前国内外的跨境电子商务环境，明确界定跨境电子商务内各方主体的法律关系，填补当前法律缺失、法律适用空白，尤其是要对各国电商需要遵守的法律要求、各国主体之间的复杂法律关系进行梳理[2]，提出相应的对策与建议。
本文从理论和实践的角度出发，分析我国跨境电子商务保税仓模式下存在的法律监管问题，并在现行海关法律框架的基础上提出改进建议，以丰富对跨境电子商务法律监管的理论认识。并结合现实情况探讨现行监管机制的缺陷，结合国外的先进监管经验与模式提出有针对性的政策建议，为电子商务平台和监管部门提供实际操作指导，推动跨境电商保税仓发货模式的健康发展。
2. 保税仓发货模式的概述
2.1. 保税仓发货模式的定义
保税仓是指在海关监管下，设立在保税区或其他特定区域内的仓库，主要用于存储和管理进口未完税商品。保税仓模式允许跨境电商企业将进口货物存储在国内保税仓库中，暂时免缴关税和增值税，直至商品实际出库。它的存在使得商品在未缴纳关税的情况下可以进入国内进行储存，一旦消费者在跨境电商平台上下单购买，便可快速从保税仓直接发货，简化了物流流程。
保税仓内的商品已通过海关检查，待完成交易即可直接发货，避免了反复通关的繁琐流程，这大大提升了通关效率。与此同时，大批量商品的集约化入库、分拣、配送可以降低运输和仓储费用，提高整体供应链效率，降低了物流成本。而且因为保税仓一般设在关税区附近，具备良好的储存条件和安全保障措施，能够在一定程度上减少损坏和丢失的风险，能够有效保障商品品质。在这种模式下，消费者可以享受到更广泛的商品选择，且保税仓模式通常提供较短的配送时间，使得跨境购物体验更加便利，更能满足消费者的多样化需求。
2.2. 保税仓发货模式的运作流程
保税仓发货模式的典型流程包括进口清关、入库、库存管理、订单处理和国内配送。首先，商品以批量方式进入国内保税仓，通过清关后进行储存与管理。在消费者下单后，商品快速出库完成清关并进入国内配送网络。相比海外直邮模式，这种方式极大地缩短了物流时间和成本，使跨境电商的物流时效性得到提升。
2.3. 保税仓发货模式与传统进口模式的区别
在跨境电商中，保税仓发货模式与传统进口模式相比，存在显著差异，主要体现在税收政策、物流效率和商品管理等方面。在传统进口模式下，商品在进入国内时即需完税，而保税仓的商品仅在消费者完成交易后才进行关税结算。这种后置的税收机制大大减轻了电商平台和商家的资金压力，避免了商品积压带来的经济损失。传统进口模式往往采取海外直邮方式，其物流时间较长，且费用较高。而保税仓模式则允许商品在国内完成清关后进行存储和分发，减少了跨国物流的复杂性和高成本。尤其是在“双十一”等促销季，保税仓模式能够大大提高商品配送速度，缩短物流周期，提升客户体验。在保税仓模式下，商品通过集中批量进口进入保税区，由电商平台或商家直接管理库存，并经过检验、分拣等程序。这种集中管理使得保税仓内商品的质量和安全更容易得到保障，减少了商品在跨境运输中可能出现的损耗和丢失风险。同时，消费者如果遇到质量问题也可以快速退换货，维持了良好的购物体验。
然而保税仓发货模式虽然带来了高效物流和成本节省，但也面临一定监管风险，其潜在的合规风险和监管挑战也不可忽视。由于商品未完税，可能存在税收管理上的漏洞，增加海关监管难度。电子商务是建立在互联网基础上的，与传统有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有税制所涵盖，导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公，对税收公平原则造成冲击[3]。个别劣质商品可能利用保税仓模式流入国内市场，影响消费者权益。而且保税仓模式涉及多个部门的协调监管，包括海关、市场监管等，需要高效的信息共享和联合执法。
保税仓发货模式在跨境电商中有着显著优势，其高效的运作模式和灵活的税收机制使得消费者可以享受快速、便捷的购物体验。然而，伴随模式的发展，其潜在的合规风险和监管挑战也不可忽视。为实现保税仓模式的可持续发展，需要不断完善政策，推动技术手段监管，确保其在促进贸易便利的同时，保护市场秩序与消费者权益。
3. 保税仓发货模式存在的法律监管问题
3.1. 税收与关税问题
税收政策是保税物流体系内的一个关键，也是保税物流不同于其他物流的一个最突出的特点，当然也是最为敏感的一个问题[4]。保税仓模式中的税收管理问题主要体现在税收流失、商家虚报手续逃避税款几个方面。首先，税收流失。由于现行法律未明确规定保税仓发货模式中的税款返还流程，商家在退货时往往不退还税款。部分商家甚至通过虚假申报、低申报等手段进行避税。这种情况不仅影响了税收公平性，还增加了税收流失风险。其次，商家的避税行为。保税仓模式允许商品在入库时暂不缴纳关税和增值税，商家在出库时才需根据申报价值缴税。然而，由于海关难以对每一批次商品进行全面核查，部分商家在申报出库时通过虚报手段逃避税款。根据保税仓发货的特点，商家可以在商品出库时通过虚报商品价值以降低税负。此外，部分商家甚至利用虚假退货操作，将已发货的商品重新申报为样品，从而避免再次缴纳税款。在保税仓发货模式下，海关部门对保税仓库的商品监管依赖于商家的申报流程。但由于保税仓商品数量庞大，种类繁多，海关在对所有商品信息进行详细核查时，面临较大的资源和人力限制。因此，一些商家通过低申报和虚假申报商品价值的方式来规避税款缴纳，海关在实际操作中难以做到对每件商品进行细致核查。例如，在部分保税仓发货模式中，商家将高价值商品申报为低价值商品，或者以“样品”“试用”等名义申报低价商品，从而降低应缴税款。例如，2021年杭州某跨境电商企业，因低申报高价值商品而遭海关查处。其通过设立内外两套账的方式，隐匿收入，少缴税款，该公司在保税仓中存放大量高价值电子产品，申报为低价商品或样品，从而减少税款缴纳额度[5]。在调查过程中，海关发现该公司通过虚报手段避税金额高达数百万元。此类案件暴露了现行海关在保税仓商品入库和出库环节中的监管不足，显示出加强税收监管的必要性由于保税仓的商品流量较大，且商品出库时需迅速通关，海关在监管上容易出现疏漏，导致部分商家利用这些监管漏洞逃避税收。这种行为不仅削弱了国家税收管理的公平性，还造成了税收流失。
现行《海关法》及相关税收法规对保税仓模式的税款返还流程缺乏明确规定。商家在退款时未能如数返还税款，法律对其行为并未做出明确的约束和处罚，这为商家规避税收提供了空间。由于缺乏足够的法律支持，消费者在遇到税款未退的情况时往往无从维权，导致国家税收流失和消费者权益受损。
3.2. 电子商务平台的法律责任监管问题
电子商务平台在保税仓发货模式中扮演重要的中介角色。然而，现行法律并未对平台在税收合规性和消费者权益保护方面的责任做出明确规定通常，电商平台作为商品交易的中介，协助商家销售商品并收取关税和增值税，但并未承担监管商家税收行为的义务。因此，当消费者在退款时发现税款未退，平台往往无法提供有效的帮助。
现行法律对于电商平台在税款返还中的角色规定不明，导致平台在此方面的监管角色相对薄弱。尽管平台有能力通过技术手段追踪商家的退货操作，但由于法律上未赋予平台监管义务，平台在商家避税行为发生时没有执法的责任和动力。因此，需要通过法律明确平台在商家税款返还中的责任，将平台纳入税收管理体系，以保障消费者的权益。
3.3. 保税仓库管理监管执行难题
随着跨境电商的飞速发展，保税仓库的运作规模和商品流量不断增长，海关部门在监管这些保税仓库时面临许多执法难题。
首先，监管资源不足。保税仓商品数量庞大，且流转频繁，海关在逐一核查商品信息方面面临较大的资源压力。由于商品种类复杂，海关难以对每件商品进行详细检查，使得部分商家利用监管资源不足的情况，通过虚报商品价值规避税款。
其次，信息化程度不够。尽管近年来海关部门不断引入信息化管理手段，但由于保税仓商品的周转速度快，部分商家仍能利用信息化不足和系统漏洞实现逃税目的。现有的监管系统在商品出入库实时监控和商品信息流转透明化方面仍有较大改进空间，商家通过操作漏洞规避税收义务的情况时有发生。
3.4. 跨境电子商务发展带来的政策冲突
保税仓发货模式在满足国内消费者对进口商品需求的同时，也带来了政策上的冲突。现行政策在促进跨境电商发展的同时，对于税收合规性的要求有所放松。商家在利用保税仓模式进行销售的过程中，享受了政策提供的税收优惠，但在税款返还环节上，商家是否应承担返还税款的义务尚未明确。因此，保税仓模式的快速发展对现行的税收管理体制提出了更高的要求，在提升消费便利性和保障税收合规性之间存在平衡问题。
4. 完善保税仓发货模式下海关法律监管的建议
4.1. 健全法律框架，完善保税仓管理制度
在保税仓发货模式下，商家在商品退货时选择不退还税款的现象不仅损害了消费者权益，还造成了税收流失。为此，建议《海关法》及相关法规补充规定，明确商家在退货时的税款返还责任。
首先，应完善退税机制。在《海关法》中明确规定商家在商品退货时需按比例退还税款。可以要求商家在商品销售过程中代扣代缴的税款，在消费者退货的情况下返还至消费者账户。对于未按规定返还税款的商家，可施以经济处罚或暂停平台经营资质。
其次，应细化申报流程。对于保税仓发货模式，建议在商品入库和出库的申报环节加强审核标准。海关可以设立商品申报细则，明确不同商品类别的申报流程和文件要求。例如，对于高价值商品，应要求商家提供详细的采购清单、发票等资料，以便海关核查商品实际价值，确保税款合规征缴。
第三，应加强行政协作与信息化建设，提升海关监管效率。为了有效监管保税仓库，海关和税务部门应加强信息化建设，实现数据共享与实时监管。
第四，要推进信息化手段。引入区块链、大数据和人工智能技术，提升保税仓监管的透明度。区块链技术可以实现商品在海关、税务和电商平台之间的流转数据共享，从而减少信息不对称，使得海关和税务部门能对商品的入库和出库进行实时追踪。大数据分析则能够帮助海关识别出异常申报或逃税行为，为后续稽查提供依据。
第五，要加强部门协同与数据共享。海关和税务部门应建立信息共享平台，通过数据互通实现跨部门监管。跨境电商企业的商品出入库信息应实时上传至信息平台，供海关和税务部门参考。在消费者退货时，通过该平台，海关和税务部门可以审查商家的退税记录，并对未按规定退税的商家施行惩罚措施。此外，行政部门可以建立对电商平台和经营者的信用评级和评价制度，让消费者对电商平台和经营者的失信行为进行曝光和评价，对信用评级过低的电商平台和经营者采取禁入措施[6]。
4.2. 加大监管力度与惩罚措施
针对商家在保税仓发货模式中的违反违规行为，应加大法律惩处力度，以有效威慑违规行为。一是提高罚款金额与处罚标准。对商家在商品申报过程中的低报、虚报行为，建议施加更高的罚款金额和处罚标准。具体来说，可以对避税金额按比例进行高额罚款，并将此类逃税行为纳入商家信用记录，影响其未来的跨境电商业务运营资质。二是要明确刑事责任追究。对于情节严重的逃税行为，如大规模虚报商品价值、隐瞒实际销售收入的商家，应当通过刑事手段加大惩处力度。可以考虑将税收犯罪与电子商务犯罪相结合，对触犯刑法的商家追究刑事责任，以提升法律威慑力，增强商家的税收合规意识。
4.3. 优化政策设计，平衡消费者权益与国家税收
保税仓发货模式的核心在于实现税收管理和消费便捷的双重目标，因此应通过优化政策设计，在保证税收合规的同时，保护消费者权益。
第一，建立健全消费者投诉与纠纷解决机制。消费者在遇到商家的违法违规问题时，往往难以寻求有效的法律帮助。因此，建议建立消费者投诉渠道和纠纷解决机制，让消费者能够便捷地提交退税、不合格商品退换等问题的申诉。消费者遇到商家违法违规行为时，海关或税务部门应予以受理，帮助消费者依法维权。
第二，完善电商平台责任机制。电商平台作为中介方，应当被赋予监管商家行为的责任。建议法律将电商平台纳入税收管理体系，要求平台在处理商家退款时监督税款返还流程。平台可以通过提供担保服务，确保商家的退税行为符合国家法律要求，为消费者提供更为完善的售后保障。
5. 结论
保税仓发货模式为跨境电子商务的迅速发展提供了有力支持，但也带来了商家不退税、税收流失和消费者权益受损等问题。电子商务领域个人纳税人更是重要的纳税主体[7]，通过对跨境电商保税仓模式的研究，本文总结了其在税收管理、海关监管和法律规范上的主要挑战，并提出了具体的监管建议。首先，建议完善《海关法》等法律法规，以明确商家的退税义务；其次，推进海关和税务部门的行政协作，利用信息化手段提升监管效率；此外，加强对商家的惩罚力度，提升法律威慑力，保障国家税收的公平性和合规性。
未来，随着跨境电商的进一步发展，保税仓模式的法律监管也将面临更多的挑战和机遇。为了应对全球贸易的不断变化，国家应不断完善相关法律法规，确保税收管理体系与电子商务发展同步演进。跨境电商和海关监管的合作应朝着智能化和信息化的方向发展，以适应多样化的市场需求。在全球化背景下，跨境电商的发展应当与法律监管齐头并进，实现经济增长与税收规范并重的目标。
总之，保税仓发货模式为跨境电商带来了新的活力，但也要求在税收合规和消费者保护方面加大法律监管力度。通过完善法律框架、加强信息化建设、优化平台责任制度，将有助于构建一个更加公正和透明的跨境电商生态环境，推动我国跨境电子商务的健康发展。