摘要: 随着数字经济的高速发展和居民消费方式的变化，电子商务发展蒸蒸日上，C2C电子商务作为近几年兴起的新业态，是时代发展的新趋势，C2C模式成为小微企业参与市场竞争的重要渠道。小微经营主体作为市场经济的重要组成部分，国家近年来出台了一系列税收优惠政策帮助小微企业解决“急难愁盼”问题。本文以C2C模式下的小微企业为研究对象，首先，系统梳理了我国现行的税收优惠政策体系；其次，结合实际经营案例，具体分析税收优惠政策在增值税、个人所得税及其他税费中的应用场景；进而从企业税负减轻和企业活跃度提升这两个维度，评估税收优惠政策实施效果；同时深入剖析了政策理解偏差、政策执行困难、合规成本偏高等政策执行中存在的突出问题；最后针对性地提出优化政策宣传方式、优化征管流程、完善合规支撑措施等建议，旨在提升政策落地效果，为C2C模式下小微企业的健康可持续发展提供支持。
Abstract: With the rapid development of the digital economy and the changing consumption patterns of residents, e-commerce is booming. As a new business model that has emerged in recent years, C2C e-commerce represents a new trend in the times, and the C2C model has become an important channel for small and micro enterprises to participate in market competition. To support the development of small and micro enterprises, the state has introduced a series of tax preferential policies, aiming to reduce the operating costs of enterprises and stimulate the vitality of market entities. This paper takes small and micro enterprises under the C2C model as the research object. Firstly, it systematically sorts out the current tax preferential policy system in China. Secondly, it specifically analyzes the application scenarios of tax preferential policies in value-added tax, individual income tax and other taxes by combining actual business cases. Then, it evaluates the implementation effect of tax preferential policies from two dimensions: the reduction of enterprise tax burden and the improvement of enterprise activity. At the same time, it deeply analyzes the prominent problems existing in policy implementation, such as policy understanding deviation, policy implementation difficulties and high compliance costs. Finally, it puts forward targeted suggestions such as optimizing policy publicity methods, optimizing tax collection and management processes, and improving compliance support measures, aiming to enhance the implementation effect of policies and provide support for the healthy and sustainable development of small and micro enterprises under the C2C model.
1. 引言
1.1. 研究背景
据国家统计局发布的2024年国民经济和社会发展统计公报数据显示，2024年，全国网上零售额达152,287亿元，同比增长7.2% [1]。网络零售的增长带给小微企业更多时代发展机遇，而小微企业在吸纳就业、拉动消费等方面也发挥了重要作用。电子商务平台经济的主要交易模式包括B2B，B2C，C2C等，其中B2B和B2C的运营模式已比较成熟稳定，政府管理和税收征管相对规范[2]。伴随着直播经济的兴起和二手商品交易的火爆，C2C交易也逐渐成长为电子商务平台经济中的主流模式之一。但是，由于C2C小微企业存在交易规模小、收入成本核算不准确、缺乏依法纳税意识等问题，税负率的高低直接影响到他们生存和发展的空间。
1.2. 研究意义
对于C2C等新经济形态的发展，目前很多学者以完善电子商务平台税收征管为方向开展研究，针对C2C小微企业的税收优惠实施效果专题分析较少[3]。本文通过梳理政策框架、结合实际案例，研究C2C模式下税收优惠实施的实际效果，研究成果可帮助C2C小微企业精准匹配政策和降低经营风险，同时为税务部门优化政策宣传提供参考，推动政策红利充分释放。
2. C2C模式下小微企业的经营特征与税收政策框架
2.1. C2C模式小微企业的核心经营特征
一是交易主体规模较小。在C2C模式下的小微企业主要由个体工商户和个人独资企业组成，同时由于个人经营者交易次数和金额较少，还有大量未办理市场主体登记的自然人。个体工商户和个人独资企业的规模普遍较小，以个人或家庭为单位开展经营活动，组织结构比较简单，因此，通常由经营者进行简单的账务和税务处理，经营决策依赖于自身的经验判断。二是交易金额小额化。C2C小微企业交易的主要产品是日常消费品、农产品及二手物品，例如闲鱼平台的交易以低价商品为主，单笔交易金额集中在几十元到几百元。商品类型和小额交易使大量经营者涌入，但经常性的小额交易增加了收入的统计难度，容易出现统计错误。
二是收入成本核算不准确。C2C小微企业的收入确认依赖于经营平台的收入流水帐，在核算企业月度和年度的收入和成本时，线下的现金交易行为也容易造成收入统计不全面，因此收入确认不准确。其主要经营成本包括平台佣金、物流费用和采购成本等，由于部分卖家因缺乏及时索要票据的意识，在线下采购时不会主动获取进项发票，导致难以进行准确合规的成本核算。
三是缺乏依法纳税意识。大部分C2C小微企业对税收法律知识认知不足，认为线上交易活动无需履行法定纳税义务，实施了诸如隐匿经营收入、拒绝开具发票等违反税收法律法规的行为。但随着《互联网平台企业涉税信息报送规定》的明确，税务机关能够通过平台涉税信息的交换，更为精准有效地获取纳税人的经营信息，促进C2C交易活动健康规范发展。
2.2. 适用于C2C小微企业的税收优惠政策体系
结合C2C模式特征，当前适用的税收优惠政策主要为：免征增值税的税收优惠政策延续；个体工商户年应纳税所得额减半征收个人所得税；“六税两费”减半征收政策的适用主体范围扩大[4]。具体税收优惠政策内容详见表1：
Table 1. Tax incentive policies for C2C small and micro enterprises
表1. C2C小微企业税收优惠政策表
税种 |
税收优惠政策内容 |
适用条件 |
增值税 |
月销售额 ≤ 10万元(季度 ≤ 30万元)的小规模纳税人，免征增值税 |
登记为增值税小规模纳税人；收入为应税销售额(不含免税项目) |
个人所得税 |
个体工商户年应纳税所得额 ≤ 200万元部分，减半征收个人所得税 |
登记为个体工商户；经营所得核算合规(查账征收或核定征收) |
其他税费 |
“六税两费”(资源税、城建税等)减半征收；印花税应税凭证减半征收 |
增值税小规模纳税人、个体工商户 |
3. 税收优惠政策在C2C小微企业中的应用实践
3.1. 增值税
月销售额10万元以下的增值税免税政策是C2C小微企业的主要优惠工具。以拼多多某家茶叶销售商家为例，主要通过以下方式进行：一是拆分交易周期。该商家月均销售额约12万元，通过合理运用平台“预售”功能，将每月下旬订单延迟至次月发货，成功将月度的销售额控制在10万元以内，若按3%征收率计算，每月可免征增值税约3600元。二是拆分店铺收入。注册多个个体工商户的营业执照，统一登记为小规模纳税人从事同一业务，并在各个店铺间分拆收入，人为将每个店铺的销售额控制在免税额度以内。三是区分管理应税与免税收入。对于同时经营免税的“自产茶叶”和应税的“外购茶叶”，应当对两类收入准确区分并单独核算，该商家将销售额全额填报至增值税申报表的免税销售额中，未对“外购茶叶”销售部分申报增值税。
3.2. 个人所得税
充分利用个人所得税“减半征收”政策，精确控制“应纳税所得额”，降低个人所得税税负。一是在查账征收方式下，某个体工商户年销售额150万元，成本费用合计80万元，经计算，年应纳税所得额为70万元。依据“减半征收”政策，实际应纳税额 = 70 × 35% − 6.55 (速算扣除数) × 50% ≈ 8.66万元，较政策实施前节省税款约8.66万元。二是在核定征收方式下：多数个体卖家因成本核算困难，选择核定征收方式，核定应纳税所得额。以某年销售额200万元的卖家为例，核定应纳税所得额 = 200 × 10% = 20万元，享受减半征收后，实际税负率仅0.8%，远低于查账征收的常规税率。
3.3. 其他税费
在其他税费中，C2C小微企业主要享受六税两费减免政策。其中，城市建设维护税及附加以实际缴纳的增值税为计税基础，若企业享受增值税免税政策，则无需缴纳城建税及附加；如需缴纳增值税，城市维护建设税税率及附加可减免50%。例如，某卖家月缴增值税3000元，在享受减半优惠后，城建税及附加从210元降至105元。而签订购销合同需按合同金额的万分之三缴纳印花税，小微企业也可享受减免政策。例如，某卖家年签订的交易合同金额为500万元，印花税可从1500元降至750元。
4. 税收优惠政策的实施效果评估
4.1. 企业税负率降低
税收优惠政策大幅度减轻了企业的税收负担，降低了经营成本[5]。国家税务总局数据显示，2024年前三季度，小微企业享受税费减免9461亿元，同比增长6.7%。从税负率来看，我国小微企业税负降至1.65%，同比下降9.6%。其中，批发零售业税负仅为1.09%，较2019年下降了26.6%。根据现行的税收优惠政策，月销售额在10万元以下的企业和个体工商户，增值税税负从3%直接下降为0；年应纳税所得额在100万元以下的个体工商户，个人所得税税负同样出现显著降低，整体企业税负率平均下降幅度较大。
4.2. 创业活跃度增强
减税政策红利的释放，增强了小微企业的发展信心。市场监管总局统计数据表明，截至2024年9月30日，全国登记在册的个体工商户1.25亿户，同比增长3.0%。国家税务总局数据显示，2024前三季度，新办小微企业1245万户，同比增长4%，小微企业工资薪金申报人数同比增长7.1%。从电商平台的实际情况来看，以拼多多平台为例，截至2024年相关统计节点，拼多多平台商家数量已达到1420万家。
5. 政策应用中的现存问题
5.1. 政策理解存在偏差
在税收优惠政策宣传过程中，税务机关主要依托税务官网以及办税服务厅等传统渠道发布最新税收政策和相关的政策解读。然而，C2C卖家群体的信息获取习惯与上述传统渠道存在差异。C2C卖家在日常经营中，更多地依赖抖音、微信等社交平台获取各类信息。并且，个体卖家通常缺乏专业的财会知识，难以理解税收政策文件中包含的专业术语，例如“应纳税所得额”“查账征收”等。且政策解读过程中缺乏场景化解释，使得卖家难以将税收政策条款与自身实际经营情况相结合。
5.2. 政策执行面临难题
C2C电商的卖家收入主要来源于电商平台流水，部分卖家为增加业务收入同时在多个平台开展经营，需手动汇总不同平台销售数据，而在统计过程中容易出现数据遗漏或统计错误。此外，C2C交易中存在部分“线下转账”情况，进一步增加了收入统计难度，卖家容易漏报这部分收入。而在所得税核定征收与查账征收的征收方式选择上，因对两种征收方式差异及政策缺乏深入了解，尤其是没有充分认识查账征收在成本扣除方面的优势，就选择核定征收，可能导致卖家多缴税款。
5.3. 合规与成本存在矛盾
在日常经营实务中，个体工商户向线下自然人采购原材料索要发票时，通常会出现供应方对增值税发票开具流程不熟悉，或供应方为规避开票产生的税费负担而拒绝提供发票的情况。这直接导致个体工商户无法取得符合税收法规要求的税前扣除凭证，进而增加其在核算税负和税前扣除环节的合规性风险。从税收遵从角度来看，部分采用C2C模式交易的个体工商户纳税意识薄弱，为规避超过增值税免税额度带来的税负成本时，通常会采取拆分经营收入、拆分核算周期等违规手段。
6. 优化政策应用效果的对策建议
6.1. 构建适配性政策宣传体系，消除信息壁垒
税务机关应打破传统宣传模式，建立与C2C卖家信息获取习惯匹配的传播渠道。一方面，联合淘宝、拼多多等电商平台建立“嵌入式宣传机制”，在卖家后台设置政策智能提醒功能，向卖家推送相关的税收优惠政策提醒。另一方面，制作“3分钟实操短视频”，以“多平台收入合并计算”等场景化案例解读政策，并配套发放图文版《操作手册》，用“赚多少能减多少”等通俗表达替代“应纳税所得额”等税收专业术语。针对不同群体实施分类宣传：对未登记自然人卖家重点讲解“登记为个体工商户的优惠红利”，对已登记卖家聚焦“成本扣除凭证管理”。
6.2. 优化数字化征管流程，降低操作成本
推动税务机关与电商平台、支付机构三方共同建立数据交换机制，自动同步销售额、平台佣金、物流费用等经营数据，生成预填申报表，卖家仅需核对并补充线下交易数据即可完成申报[6]。开发征收方式适配工具，根据卖家年销售额、成本票据完整性等数据，自动推荐核定征收或查账征收方式，并提供两种方式的税负对比测算。针对多平台经营者，提供跨平台数据汇总模板，自动校验数据逻辑性，减少人工统计错误。
6.3. 完善合规支撑措施，平衡合规与成本
针对无票采购情况，可明确向自然人单次采购500元以下的小额交易，凭注明收款方身份信息、采购内容的收款凭证扣除成本，利用电子台账工具，辅助规范记录采购信息。同时建立容错和预警机制，对首次因计算错误导致的申报失误，适用“首违不罚”政策，辅导完成补充申报；对拆分经营收入、拆分核算周期等违规行为，通过税收大数据进行动态监测，并联合平台实施信用惩戒。
7. 结论与展望
C2C模式下小微企业税收优惠政策实实在在地降低了企业的税负率和经营成本，但仍存在政策理解不到位、申报流程复杂、合规经营成本高等问题，政策红利需进一步释放。税务部门可采取加大宣传力度、优化申报征管流程等措施，扶持企业进一步发展。随着税收大数据体系持续优化和税费征管基础的全面夯实，税收优惠政策将更贴合C2C小微企业经营实际，进一步释放政策红利，推动发展新质生产力。